Налог на доходы физических лиц (Гл. 23 НК РФ)

Налогоплательщиками (Ст.207 НК РФ) налога на доходы физических лиц признаются:

• физические лица, являющиеся налоговыми и доходы от источников за пределами Российской Федерации (Ст.208 НК РФ):

К доходам от источников в РФ относятся:

налог уплачивается в случае получения налогоплательщиком заработной платы за выполнение трудовых обязанностей, и в случае получения налогоплательщиком доходов от работ (услуг), выполненных (оказанных) в соответствии с гражданско-правовыми договорами;

доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу.

К доходам от источников в РФ также относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, в частности относятся:

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;

доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ;

доходы от реализации имущества, находящегося за пределами РФ.

К доходам от источников в РФ также относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ.

Если невозможно однозначно отнести полученные доходы к какому либо источнику, то отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.

Объектом налогообложения (Ст.209 НК РФ) признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговой база (Ст.210 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Особенностью определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме (Ст.211 НК РФ) в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.