Анализ организации финансового и налогового планирования малых предприятий в Красноярском крае
Что касается организации налогового планирования на малом предприятии, то тут выбор альтернатив существенно ограничен существующими системами налогообложения. В настоящее время в Красноярском крае действует общая система налогообложения, УСНО и ЕНВД.
1. Общий режим налогообложения. Совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.
Выбрав этот налоговый режим, малое предприятие при постановке и организации бухгалтерского учета должно вести учет методом двойной записи с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования:
· ФЗ "О бухгалтерском учете";
· Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
· Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ);
· Типовых рекомендаций Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н.
В соответствии с Типовыми рекомендациями малое предприятие при учете доходов и расходов может использовать как метод начисления, так и кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете по мере их оплаты. Избранный метод фиксируется в учетной политике.
Кроме того, малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и представлять её налоговым органам.
Система налогового учета организуется малым предприятием самостоятельно в соответствии с разработанной им учетной политикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.25 НК РФ " Налог на прибыль организаций".
Для большинства малых предприятий, находящихся на общей системе налогообложения, количество уплачиваемых налогов ограничивается [1]:
ü налога на прибыль (гл.25);
ü налога на добавленную стоимость (гл.21);
ü налога на имущества (гл.30);
ü страховых взносов [3];
ü транспортный налог
ü налога на доходы физических лиц (гл.23) (малое предприятие является налоговым агентом);
В таблице, приведенной ниже, содержится информация о категориях налогоплательщиков, объекте налогообложения и налоговых базах для исчисления названных видов налогов (в скобках указаны статьи Налогового кодекса РФ).
Таким образом, мы видим, что общая система налогообложения достаточно сложна для учета и отчетности.
2. Упрощенная система налогообложения ( далее УСНО). Данная система налогообложения регулируется гл.26.2 НК РФ. Основной целью УСНО является снижение налогового бремени субъектов малого предпринимательства, максимальное упрощение налогового учета и уменьшение сумм уплачиваемых налогов.
Применение УСНО заменяет организации уплату следующих налогов:
ü Налога на прибыль организации. Но при этом с 01 января 2009 года малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, признаются плательщиками по налогу на прибыль в отношении дивидендов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
ü Налога на добавленную стоимость. За исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ
ü Налога на имущество организаций
Таблица 2.1
Особенности исчисления налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства, находящимися на общем режиме налогообложения
Вид налога |
Налогоплательщики |
Объект обложения |
Налоговая база |
1 |
2 |
3 |
4 |
Налог на прибыль организации |
1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ (ст.246) |
Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, признанных в соответствии со ст.247 |
Денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст.274) |
Налог на добавленную стоимость (НДС) |
1.Организации 2.Индивидуальные предприниматели (ст.143) |
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст.146) |
Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.153) |
Налог на имущество |
1.Российские организации 2.Иностраннные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ |
Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета |
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения |
Страховые взносы |
1.Лица, производящие выплаты физ. лицам 2.Инд. предприниматели, адвокаты (ст.235) |
Выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физ. лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст.236) |
Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками в налоговый период в пользу физических лиц (ст.237) |